金融企业呆账损失税前扣除管理办法
国家税务总局
国家税务总局令
《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》，已经２００２年８月１９日国家税务总局第２次局务会议通过，自２００２年１０月１日起施行。
国家税务总局局长 金人庆
２００２年９月９日
金融企业呆账损失税前扣除管理办法
第一条 为了加强金融企业所得税征收管理，规范呆账损失的税前扣除，增强企业抵御经营风险能力，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、及其实施细则等有关规定，制定本办法。
第二条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权，可以作为呆账在企业所得税前扣除：（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；（二）借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权；（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款（不含关联企业之间的往来账款）；（十三）经国务院专案批准核销的债权。
第三条 下列债权或者股权不得作为呆账在企业所得税前扣除：（一）借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；（三）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；（四）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；（五）金融企业发生非经营活动的债权等；（六）其他不应当核销的金融企业债权或者股权。
第四条 金融企业承担风险和损失的下列资产可以提取呆账准备，包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、抵债资产、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债券投资、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。
对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款、包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府信贷、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，可计提呆账准备。
金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不得计提呆账准备。
第五条 金融企业按下列公式计提的呆账准备允许在税前扣除：
允许税前扣除的呆账准备＝本年末允许提取呆账准备的资产余额×1％－上年末已在税前扣除的呆账准备余额。
第六条 金融企业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实税前扣除。
第七条 金融企业收回的已在税前扣除的呆账，应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税；金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。
第八条 实行汇总纳税的金融企业，需统一计提呆账准备的，由总机构向所在地的省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关申报，经审核确认后，年终统一计算扣除；如需向成员企业分解呆账准备指标的，总机构申报时还应同时附送有关指标分解资料，经所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关审核确认后逐级下达到各成员企业。
第九条 金融企业发生符合条件的呆账损失，应在年度终了后45日内及时向当地主管税务机关申报。确因特殊情况不能按时申报的，经主管税务机关批准可适当延期申报。金融企业申报税前扣除呆账损失时，须同时报送以下相关文件、资料：（一）呆账损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成呆账的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等。
（二）贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。
（三）政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料。
（四）税务机关要求报送的其他资料。金融企业不能提供相关资料的，主管税务机关有权不予受理。
第十条 税务机关在接到金融企业呆账损失税前扣除申请后，应严格进行审查核实，必要时可实地进行调查核实。
第十一条 对实行统一计提呆账准备的汇总纳税的金融企业，如由总机构扣除呆账损失的，其成员企业发生的呆账损失，由总机构向所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关申报，经审核确认后按有关规定统一计算扣除。如由各成员企业扣除呆账损失的，由各成员企业向所在地设区的市（地区）以上税务机关（含本级）申报，并附送经总机构所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关审核后的呆账准备金分解指标资料，经所在地主管税务机关按有关规定审核确认后扣除。各成员企业并应在年度终了后6个月内，将其税前扣除的呆账损失数额层报总机构，由总机构汇总报所在地的省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关备案。
第十二条 各级税务机关要加强对呆账损失税前扣除的检查，发现申报不实或者以弄虚作假手段骗取呆账损失税前扣除的，税务机关有权作出不予税前扣除的决定，予以调整补税，并根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，予以处罚。
第十三条 本办法适用于中华人民共和国境内除金融资产管理公司外的经营金融业务的各类金融企业，包括各政策性银行、商业银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司和金融租赁公司等。
城市商业银行、城乡信用社呆账损失税前扣除应按本办法有关规定执行，但其申报审批的程序、权限和具体要求，由国家税务总局另行制定。
第十四条 本办法自2002年10月1日起施行。
2001年1月1日以后发生的呆账损失或提取的呆账准备，尚未进行税务处理的，依照本办法执行。以前规定与本办法不一致的，一律以本办法为准。
第十五条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，可根据本办法制定具体实施意见，并报国家税务总局备案。
天津市土地开发整理管理规定
天津市人民政府
天津市土地开发整理管理规定
《天津市土地开发整理管理规定》已于2008年6月30日经市人民政府第10次常务会议通过，现予公布，自2008年10月1日起施行。
市 长 黄兴国
二〇〇八年八月五日
天津市土地开发整理管理规定
第一条 为了促进和规范土地开发整理工作，实现耕地占补平衡，保障土地资源可持续利用，根据《中华人民共和国土地管理法》和《天津市土地管理条例》及相关法律、法规，结合本市实际，制定本规定。
第二条 本市行政区域内从事土地开发整理及其相关活动，均应遵守本规定。
第三条 本规定所称土地开发整理，是指运用财政专项资金，对宜农未利用土地、废弃地等进行开垦，对田、水、路、林、村等实行综合整治，增加有效耕地面积，提高耕地质量，改善农业生产条件和生态环境的行为。
第四条 市国土资源行政主管部门负责全市土地开发整理管理工作；区、县国土资源行政主管部门负责本辖区内的土地开发整理管理工作。
市和区、县土地开垦整理机构负责土地开发整理项目的组织实施工作。
财政、农业、水利、林业、环境保护等有关行政主管部门，按照各自职责做好土地开发整理的相关工作。
第五条 市国土资源行政主管部门按照本市土地利用总体规划和国家下达的土地开发整理计划指标，分解全市年度土地开发整理计划指标，报市人民政府批准后施行。
第六条 本市鼓励单位和个人依法从事土地开发整理活动。
各级人民政府对在耕地保护和土地开发整理工作中取得显著成绩的单位和个人，给予表彰和奖励。
第七条 非农业建设经批准占用耕地的，按照占多少、垦多少的原则，由占用耕地的单位负责开垦与其占用耕地的数量和质量相当的耕地。占用耕地的单位在开垦耕地时，可以委托土地开垦整理机构具体实施土地开发整理项目，并支付相应的耕地开垦资金。
占用耕地的单位没有条件开垦或者开垦的耕地不符合要求的，应当按照有关规定向市国土资源行政主管部门缴纳耕地开垦费，由市国土资源行政主管部门委托土地开垦整理机构负责组织实施耕地开垦。
第八条 占用耕地的单位不能开垦耕地落实占补平衡的，应当在办理农用地转用审批手续时，向市国土资源行政主管部门缴纳耕地开垦费；未缴纳耕地开垦费的，国土资源行政主管部门不予办理用地手续。
第九条 占用外环线以内地区耕地的，耕地开垦费每平方米20元；占用外环线以外地区耕地的，耕地开垦费每平方米10元；占用基本农田的，耕地开垦费每平方米20元。
耕地开垦费缴纳标准根据土地后备资源状况和经济社会发展水平，经市人民政府批准,可以适时进行调整。
第十条 耕地开垦费属于行政事业性收费，应当纳入市级财政专户，实行收支两条线管理。耕地开垦费专项用于组织、实施、管理开垦新耕地的各项开支，当年结余可以转入下年度继续使用。
第十一条 市土地开垦整理机构用于土地开发整理所需业务费用，根据实际使用情况，经市财政部门审核后列支。
土地开发整理所需业务费用主要包括：土地开发整理项目研究和后备资源调查、检查验收、建立项目库和耕地储备库、耕地开发管理软件开发利用、人员培训、设备购置、经验交流、技术推广等业务支出。
第十二条 土地开发整理实行项目管理，并按照本规定做好项目的立项、规划设计、预算、实施和竣工验收。
第十三条 土地开发整理项目立项应当符合下列条件：
（一）符合土地利用总体规划和土地利用年度计划；
（二）符合保护和改善生态环境，促进土地资源可持续利用目标；
（三）土地相对集中连片，达到市国土资源行政主管部门规定的土地开发整理规模；
（四）土地开发项目的预计新增耕地率一般应当达到60%，土地整理项目的预计新增耕地率一般应当达到3%。
第十四条 符合规定条件的土地开发整理项目，按照下列程序进行申报：
（一）区、县国土资源行政主管部门或者市土地开垦整理机构将项目立项申报材料报市国土资源行政主管部门；
（二）市国土资源行政主管部门收到立项申报材料后，组织审查和现场勘察，进行综合评价，作出批准立项或者不予批准立项的决定。
第十五条 土地开发整理项目立项申报材料包括：
（一）土地开发整理项目立项申请书；
（二）项目可行性研究报告、初步评估论证意见；
（三）区、县国土资源行政主管部门出具的符合区（县）、乡（镇）两级土地利用总体规划的意见和土地权属情况证明；
（四）项目区标准分幅土地利用现状图、项目总体规划图；
（五）土地权属单位的意见；
（六）其他有关资料。
第十六条 土地开发整理项目立项后，区、县国土资源行政主管部门或者市土地开垦整理机构应当组织编制项目规划设计与预算，并报市国土资源行政主管部门审核批准。
第十七条 土地开发整理项目所在区、县国土资源行政主管部门或者市土地开垦整理机构与项目承担单位应当签订项目实施合同。项目承担单位应当严格按照项目规划设计与项目实施合同的约定组织施工，不得造成水土流失、土地荒漠化和盐渍化，不得破坏生态环境。
第十八条 土地开发整理项目实施前，应当对土地权属、界址、面积进行界定；项目竣工验收后，应当及时开展土地权属的调整、登记、发证等工作。
第十九条 土地开发整理项目竣工后，按照下列方式进行自下而上分级验收：
（一）项目承担单位提出验收申请；
（二）区、县国土资源行政主管部门组织开展初查；
（三）市土地开垦整理机构进行初验，对初验不合格的项目提出限期整改意见；
（四）市国土资源行政主管部门根据初验意见，会同市财政、农业部门组织项目终验。
第二十条 土地开发整理项目申报单位应当做好项目成果有关档案的管理工作，对从项目申报到验收通过形成的有关文件和资料，应当收集整理、立卷归档，妥善保管。
第二十一条 市财政部门根据市人民政府批准的年度土地开发整理计划，按照土地开发整理项目实施方案，及时将土地开发整理专项资金拨付给市国土资源行政主管部门组织实施土地开发整理。
第二十二条 土地开发整理专项资金包括：耕地开垦费、新增建设用地土地有偿使用费、土地出让金用于农业土地开发的部分和市人民政府规定的用于耕地开发、土地整理、基本农田保护和建设的资金。专项资金实行专款专用，单独核算，不得截留、挪用或者挤占。
第二十三条 土地开发整理项目费用按照国家确定的定额标准，由区、县人民政府控制使用。
第二十四条 市国土资源行政主管部门和市财政部门负责对土地开发整理项目资金的财务管理与监督，并对项目预算执行、资金使用与管理情况进行经常性的监督、检查，追踪问效。
对弄虚作假、截留、挪用和挤占项目资金等违法违纪行为，应当采取通报批评、停止拨款和终止项目等措施；情节严重的，追究有关责任人员的经济、行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十五条 自筹资金土地开发整理项目的立项、规划设计审批和组织实施、监督检查、验收，参照本规定执行。
第二十六条 本规定自2008年10月1日起施行。市人民政府2002年1月14日发布的《天津市耕地开垦费管理办法》（2002年市人民政府令第57号）同时废止。